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2024-09-24 09:33:36
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長期待攤費用：長期待攤費用是指企業已經支出，但攤銷期限在 1 年以上（不含 1 年）的各項費用。用通俗的話來說，就是企業已經付款了，但這個成本費用需要分期支付。辦理資質長期待攤費用通常是指企業為了獲取某項資質而發生的支出，這些支出不能一次性計入當期損益，需要在一定期限內進行攤銷。例如，企業為了獲得特定的行業資質，可能需要進行人員培訓、設備購置、場地改造等，這些支出在滿足一定條件下可以確認為長期待攤費用。
相關法規：
《企業所得稅法》第十三條規定，企業發生的下列支出作為長期待攤費用按照規定攤銷的，準予扣除：
已足額提取折舊的固定資產的改建支出；
租入固定資產的改建支出；
固定資產的大修理支出；
其他應當作為長期待攤費用的支出。
《基本建設項目竣工財務決算管理暫行辦法》對基本建設項目竣工財務決算的管理進行了規定，包括編制依據、內容、審核批復等方面。
會計處理：
初始確認：將辦理資質長期待攤費用的金額計入資產負債表的非流動資產中。
攤銷：按照相關費用的使用壽命或預計效益的發生期間，將長期待攤費用逐年或逐期攤銷到損益表中，作為費用計入當期的成本和費用。
已足額提取折舊的固定資產的改建支出，應將其作為長期待攤費用，按固定資產的預計尚可使用年限攤銷。例如，小會有限公司在 2010 年 12 月購入生產設備，2020 年 12 月已累計計提 10 年，2021 年 1 月對設備進行改建，發生支出 36 萬，預計可使用 3 年，每月攤銷 1 萬元。賬務處理為：2021 年 1 月發生改建支出，借：長期待攤費用 36 萬元；貸：銀行存款 36 萬元。2021 年 2 月及以后每月攤銷改建支出時，借：管理費用 1 萬元；貸：長期待攤費用 1 萬元。
經營租入固定資產的改建支出，在合同約定的剩余租賃期內平均攤銷。例如，小會有限公司 2017 年 6 月租入廠房，2020 年 6 月進行改建裝修，支出 108 萬元，每月攤銷 3 萬元。賬務處理為：2020 年 6 月發生改建支出，借：長期待攤費用 108 萬元；貸：銀行存款 108 萬元。2020 年 7 月及以后月份攤銷改建支出時，借：管理費用 3 萬元；貸：長期待攤費用 3 萬元。
固定資產的大修理支出，同時符合修理支出達到取得固定資產時的計稅基礎 50%以上、修理后固定資產的使用年限延長 2 年以上這兩個條件的，在固定資產尚可使用年限分期攤銷。例如，小會有限公司 2020 年 6 月對機器設備進行大修理，支出 16 萬元，延長使用年限 3 年，預計尚可使用年限 4 年。賬上進行費用化處理，稅務處理應在固定資產尚可使用年限分期攤銷，2020 年稅前扣除金額 2 萬元，存在稅會差異，需要納稅調增 14 萬元。
企業籌建期間的開辦費支出，企業可以在開始經營之日的當年一次性扣除，也可以按照稅法有關長期待攤費用的規定處理，但一經選定，不得改變。例如，小會有限公司 2020 年 7 月成立，當年發生籌建費用 100 萬元，2021 年 1 月開始生產經營，2020 年發生的籌建費用需要進行納稅調增。
案例展示：
信優財會在 2022 年 6 月 7 長期待攤費用是賬戶用于核算企業已經支出，但攤銷期限在 1 年以上（不含 1 年）的各項費用，包括固定資產修理支出、租入固定資產的改良支出以及攤銷期限在 1 年以上的其他待攤費用。在“長期待攤費用”賬戶下，企業應按費用的種類設置明細賬，進行明細核算，并在會計報表附注中按照費用項目披露其攤余價值，攤銷期限、攤銷方式等。
2018 年 3 月 1 日，“老盈利”公司對租入的辦公樓裝修，領用材料 120 萬元，增值稅 萬元，當月完工達到可使用狀態，4 月 1 日搬入辦公。（假設按 10 年攤銷）本例中，對該辦公樓改建提高了經濟利益，發生的支出符合資本化，但權屬不屬于承租企業，該項支出應在以后受益期間分攤。賬務處理如下：3 月 1 日，領用材料，借：長期待攤費用 100 萬元；貸：原材料 100 萬元。另外，原材料用于建造不動產，對應的進項稅額要轉出 40%于第二年后抵扣。借：應交稅費——待抵扣進項稅額 81600 元；貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出） 81600 元。4 月 1 日起每月攤銷費用，借：管理費用 10000 元；貸：長期待攤費用 10000 元。
注意要點：
長期待攤費用具有以下特征：屬于長期資產；是企業已經支出的各項費用；應能使以后會計期間受益。
長期待攤費用的內容通常分為四類：已提足折舊的固定資產的改建支出，按照固定資產預計尚可使用年限分期攤銷；經營租入固定資產的改建支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷；符合稅法規定的固定資產大修理支出，按照固定資產尚可使用年限分期攤銷；其他長期待攤費用，需要自支出發生月份的次月起分期攤銷，并且攤銷年限不得少于 3 年。
在進行長期待攤費用賬務處理時一定要注意區分相關費用的所屬科目，以免發生混淆而造成錯誤。
不同類型長期待攤費用的攤銷時點和年限需要根據具體情況確定。例如，若會員費期間超過 1 年，應在長期待攤費用中核算，并根據具體情況確定攤銷時點和年限。
用于研究開發儀器設備等科研設施的改建、改裝、裝修和修理過程中發生的長期待攤費用屬于折舊費用與長期待攤費用范疇。一般可事先簽訂相應的合同，以此作為費用歸集的依據。建議合同條款中應注明改建的相關內容。
新成立公司的開辦費，除購建固定資產以外，在籌建期一定會涉及到許多的開辦費用。對于金額較大的費用支出，如果直接將其余額轉入當期損益對企業的利潤產生重大影響的，并且能使以后會計期間受益的，可以將該筆支出轉入到“長期待攤費用”科目，可以在不超過 5 年的期限內平均攤銷；對于金額較小的費用支出，如果直接將其余額轉入當期損益對企業的利潤無重大影響的，待企業開始生產經營當月起可將其余額直接一次性轉入當期損益。
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