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2022-05-24 15:54:57
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7月1日起，2018年第28號公告《企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法》施行。如何理解“稅前扣除憑證”“企業、單位、個人”“內部憑證、外部憑證”等一些基本概念？讓我們和你一起學習：
一、稅前扣除憑證
稅前扣除憑證是指在計算企業所得稅應納稅所得額時，證明與收入有關的合理費用實際發生并在稅前扣除的各類憑證。可見，稅前扣除憑證的首要功能是“證明支出實際發生”。
《中華人民共和國企業所得稅法》對稅前扣除提出了支出應當實際發生、與取得的收入相關聯且合理等原則性要求，稅前扣除憑證就是這些要求的直觀體現。此外，“各類憑證”表明稅前扣除憑證的范圍很廣，并不特指某一項目或種類的憑證。
二、企業、單位和個人
“企業”是指企業所得稅法及其
條例規定的居民企業和非居民企業。
《辦法》第八條、第九條、第十條反復提及的“單位”，主要包括企業、機關事業單位、社會團體等。
《辦法》第九條、第十條、第十八條所稱“個人”，主要包括未認定為增值稅一般納稅人的自然人和個體工商戶。
三。真實性、合法性和相關性
稅前扣除的基本原則是實際發生、與所得相關、合理。
稅前扣除憑證的管理應當遵循真實性、合法性、關聯性的基本原則。
真實性是基礎。企業的經濟業務和支出不具備真實性的，取得的憑證不得作為稅前扣除憑證。
合法性和相關性是核心。合法性是指只有稅前扣除憑證的形式和填寫要求符合相關法律法規，才能作為稅前扣除的憑證。
相關性是指稅前扣除證明應當與其反映的收入相關費用相關，具有證明力。
四、內部憑證和外部憑證
稅前扣除憑證分為內部憑證和外部憑證。
內部憑證是企業根據國家會計法律、法規和其他有關規定，在支出發生時填寫的憑證，如企業的出庫單據等。
外部憑證是指企業發生經營活動等事項時，從其他單位和個人取得的證明支出發生的憑證，包括但不限于發票（包括紙質發票和電子發票）、財務票據、完稅憑證、收款憑證、拆分票據等，由于企業經營活動多樣復雜，實際發生費用時稅前扣除憑證不同，發票是主要但不是唯一的稅前扣除憑證。此外，企業很多費用需要內部憑證和外部憑證共同支持，以證明其真實性。例如，企業計提資產折舊，不僅需要購置資產時的發票等外部憑證，還需要資產折舊明細會計憑證等內部憑證。
V.小型和零星的商業運作
《辦法》第九條規定，企業在境內發生的支出項目，適用增值稅征稅
項（以下簡稱“應稅項目”），對方為從事小額零星業務的個人，其支出以發票或收據憑證、稅務機關開具的內部憑證作為稅前扣除憑證。小額零星業務的判斷標準是，個人從事應稅項目的銷售額未超過增值稅相關政策規定的起征點。
根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實施細則、《財政部關于延續小微企業增值稅政策的通知》（財稅（2017）76號）等規定，小額零星業務可以按照以下標準進行判斷：
按月納稅的，月銷售額不超過3萬元；
納稅的，每次（日）銷售額不超過300～500元（具體標準按照各省有關部門規定執行）。
但從事應稅項目業務的個人銷售額超過上述規定的，相關費用仍應憑發票（含稅務機關按規定開具的發票）作為稅前憑證扣除。
六、不合規發票和不合規其他外部憑證
不合規發票通常區別于發票本身的合法性，通常分為兩種：一種是稅務機關印制銷售的，發票本身合法，但在開具、取得、使用過程中違規。另一種是發票本身不合法。如非稅務機關印制、銷售的與合法發票類似的假發票；私自印制發票，未加蓋稅務生產者印章；普通收據和其他替代發票等等。
不合規的其他外部憑證是指不符合國家有關法律法規規定的發票以外的其他外部憑證。
判斷其他外部憑證是否符合要求，主要依據與憑證相關的各項法律法規，如財政部發布的《財政票據管理辦法》等。
七。無法補辦、變更發票等外部憑證的原因證明
如果對方營業執照被依法吊銷，被稅務機關認定為非正常戶，對方法律主體已經消失或者處于“停滯”狀態，企業無法正常補辦、變更發票等外部憑證的，《辦法》第十四條規定，企業確實不能
從對方取得補開、重發發票等外部憑證的，在有相關資料且能證明支出真實性的情況下，允許稅前扣除。
因此，交易對方的狀況是企業實施這一專項補救措施的前提條件，企業應主動獲取線索和信息，及時維護自身涉稅權益。目前，獲得對方身份的渠道已經非常暢通。企業可登錄國家企業信用信息公示系統等相關部門網站，將網站公布的公示文件截圖作為數據留存。
《辦法》對支付方式作出了限制性規定。非現金方式支付的支付憑證包括銀行等金融機構的各類支付憑證，以及支付寶、支付等第三方支付的票據或支付憑證。
8.符合規定的發票等外部憑證的規定補改期限
《辦法》第十六條規定，企業未在規定期限內補辦、更換符合規定的發票等外部憑證，也未按照本辦法第十四條規定提供相關資料證明其支出真實性的，相應支出在發生年度不得稅前扣除。這里的“規定期限”包括兩種情形：匯算清繳期結束前，“規定期限”是指企業所得稅法規定的匯算清繳期；匯算清繳期結束后，“規定期限”是指《辦法》第十五條規定的期限，即自被稅務機關告知之日起60日內。
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