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2022-06-06 13:39:58
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給付殘保金包括哪一個科目？小微企業免征增值稅如何辦理？
注意
（課文字數2000字左右，正常閱讀2分鐘）
近日，財政部發布關于執行最新企業會計準則的問答，其中涉及殘疾人就業保障金、增值稅會計處理等4個問題，內容如下：
1
企業繳納的殘疾人就業保障金應納入哪個會計科目？
答：根據《殘疾人就業保障金征收使用管理辦法》（財稅（2015）72號）規定，企業應繳納的殘疾人就業保障金應納入“管理費用”科目；企業超比例安排殘疾人就業或者在安排殘疾人就業方面成績顯著的，按規定領取的獎勵計入“其他收入”科目；企業未按規定繳納殘疾人就業保障金，按規定繳納的滯納金計入“營業外支出”科目。
2
當小微企業符合增值稅制度規定的免征增值稅條件時，
會計處理應如何進行？
答：小微企業符合增值稅制度規定的免征增值稅條件時，應按照《增值稅會計處理規定》（財會（2016）22號）有關規定進行會計處理，將相關應交增值稅轉入“其他收入”科目。
3
企業當期直接減免的增值稅
會計處理應如何進行？
答：對于當期直接減免的增值稅，企業應按《增值稅會計處理規定》（財會（2016）22號）的有關規定進行會計處理，借記“應交稅費--應交增值稅（減免稅）”科目，貸記“其他所得”科目。
4
企業執行《企業會計準則第14號--收入》（財會（2017）22號）時，因轉讓貨物而收到的預收貨款及相關增值稅應采用哪些會計科目？
答：根據《企業會計準則第14號--收入》（財會（2017）22號，以下簡稱“新
《收入準則》)、合同負債，是指企業已收到或應收客戶對價，應向客戶轉讓貨物的義務。如企業在轉讓承諾貨物前收到的款項。企業因轉讓貨物而收到的預付款的會計處理適用新收入準則時，使用“合同負債”科目，而不是“預付款”和“遞延收益”科目。
根據新收入準則關于合同負債的規定，對已收到或應收客戶對價中尚未履行向客戶轉讓貨物義務的增值稅部分，因不符合合同負債的定義，不應確認為合同負債。
在本次會計準則執行問答中，還設置了收入準則和租賃準則問答，具體如下：
5
已執行《企業會計準則第22號--金融工具確認和計量》（財會（2017）7號）的企業，首次執行《企業會計準則第14號--收入》（財會（2017）22號）時，是否需要追溯調整新產生的應收賬款或合同資產的預期信用損失？
答：根據《企業會計準則第14號--收入》（財會（2017）22號）（以下簡稱“新收入準則”）規定，首次執行新收入準則的企業，應當根據首次執行新收入準則的累計影響，調整首次執行新收入準則的年初財務報表中的留存收益等相關項目，不得調整可比期間信息。因此，企業首次執行新收入準則時產生新的應收賬款或合同資產，如因收入確認時點不同而新產生應收賬款，或已完工未結算項目重分類為合同資產的，相應的預計信用損失應調整期初留存收益，可比期間的信息不應追溯調整。
6
合同資產發生減值時，應計入哪個會計賬戶？
答：根據《企業會計準則第14號--收入》（財會（2017）22號）和《企業會計準則第22號--金融工具確認和計量》（財會（2017）7號）
根據有關規定，合同資產發生減值的，企業應當按照應減記的金額，借記“資產減值損失”科目，貸記“合同資產減值準備”科目；轉回資產減值準備時，作相反的會計分錄。
7
企業執行《企業會計準則第14號--收入》（財會（2017）22號）時，給予客戶的現金折扣應如何核算？
答：企業銷售商品時給予客戶的現金折扣，應當按照《企業會計準則第14號--收入》（財會（2017）22號）關于可變對價的相關規定進行核算。
8
用于開發建設建筑物的土地使用權是否符合《企業會計準則第17號--借款費用》（財會[2006]3號）中“符合資本化條件的資產”的定義？
答：根據《企業會計準則第17號--借款費用》（財會[2006]3號，以下簡稱《借款費用準則》)，符合資本化條件的資產，是指需要經過較長時間的建設或者生產活動才能達到預定可使用或者可銷售狀態的固定資產、投資性房地產、存貨等資產。根據《企業會計準則第6號--無形資產申報指南》（財會[2006]18號，以下簡稱《無形資產申報指南》)等相關規定，在開發建設建筑物過程中，企業取得的土地使用權應按以下情形處理：
自行開發建設廠房等建筑物的，應當將土地使用權與建筑物分別核算。土地使用權的賬面價值不應與地上建筑物合并計算其成本，仍應作為無形資產核算。在這種情況下，土地使用權在取得時通常已經達到預定使用狀態，土地使用權不符合借款費用準則規定的“符合資本化條件的資產”的定義。因此，在借款費用準則下，企業應將其建造費用（包括房屋建設期內計入在建工程的土地使用權攤銷）作為基礎，而不是
以土地使用權支出為基礎，確定應資本化的借款費用金額。
房地產開發企業取得的土地使用權用于建設對外銷售的房屋、建筑物的，相關土地使用權應當計入所建房屋、建筑物的成本。在這種情況下，所建造的建筑物滿足借款費用準則下“可資本化資產”的定義。因此，企業應根據借款費用標準，以包括土地使用權支出在內的建設成本為基礎，確定應資本化的借款費用金額。
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一、什么是司庫
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本文為財政部網站、稅務講堂等。
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