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2024-10-07 09:15:42
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建筑單位借資質進行賬務處理是一種不合規的行為,常見的賬務處理方式類似于掛靠業務的處理。
收到甲方撥款:借:銀行存款 貸:應收帳款**甲方
撥付掛靠單位工程款時:借:內部往來 **項目 貸:現金(存款)
收到預收款:借:銀行存款 貸:預收賬款-預收工程款
對收到的預收款進行預繳增值稅:借:應交稅費-預繳增值稅 貸:銀行存款
當地預交附加稅:借:應交稅費—城建稅 、—教育費附加 、—地方教育費附加 貸:銀行存款
異地施工預繳企業所得稅:借:應交稅費—應交企業所得稅 貸:銀行存款
月底結轉預繳的增值稅:借:應交稅費-未交增值稅 貸:應交稅費-預繳增值稅
平時收到工程結算款并開具發票:借:銀行存款 貸:工程結算 、應交稅費-應交增值稅-銷項稅額
平時支付工程分包款并取得發票:借:工程施工-分包成本 、應交稅費-應交增值稅-進項稅額 貸:銀行存款或者應付賬款
平時工地購買建筑材料:借:原材料 、應交稅費-應交增值稅-進項稅額 貸:銀行存款
平時工地領用建筑材料:借:工程施工-直接材料費 貸:原材料
每月按照工程完工進度確認收入、成本:借:主營業務成本 、工程施工-工程毛利 貸:主營業務收入
支付機械使用費:借:工程施工—機械使用費 、應交稅費-應交增值稅-進項稅額 貸:銀行存款
支付人工費:借:工程施工—直接人工費 貸:應付職工薪酬-工資
支付日常其他費:借:工程施工--其他直接費 貸:銀行存款(或現金等)
月底計算增值稅:借:應交稅費—應交增值稅—轉出未交增值稅 貸:應交稅費—未交增值稅
合同完工結清“工程施工”和“工程結算”科目:借:工程結算 貸:工程施工-合同成本 、-合同毛利
建筑單位借資質進行賬務處理存在諸多法律風險。
根據相關法律法規,如《中華人民共和國建筑法》《建設工程質量管理條例》《建筑業企業資質管理規定》等,建筑企業之間不得進行資質的轉讓或借用。這種行為是被明確禁止的,一旦被發現,可能會面臨行政處罰,包括罰款、責令停業整頓、降低資質等級甚至吊銷資質證書等。
借資質可能導致虛開發票的風險。例如,財務負責人讓他人為公司虛開發票可能會被判刑,關聯方間以紅沖方式虛開發票5億可能會被移送公安立案。
借資質還可能引發合同無效的風險。因為借用資質簽訂的合同可能因違反法律強制性規定而被認定為無效,從而導致雙方的權益無法得到有效保障。
以下是一個建筑單位借資質賬務處理的案例分析:
假設A公司沒有相應的建筑資質,借用B公司的資質承接了一個工程項目。
在收到甲方撥款時,A公司可能會這樣處理賬務:借:銀行存款 貸:應收帳款**甲方
當A公司向B公司支付管理費時,可能的賬務處理為:借:管理費用 貸:銀行存款
在項目進行過程中,購買材料的賬務處理可能是:借:原材料 、應交稅費-應交增值稅-進項稅額 貸:銀行存款
需要注意的是,這種借資質的行為是不合規的,存在很大的風險。
在新會計準則下,建筑企業的賬務處理有規范的流程:
會計科目調整:
增設“合同履約成本工程施工”科目,核算原“工程施工合同成本”科目核算內容。
增設“合同資產”、“合同負債”科目,刪除“工程施工合同毛利”。合同結算科目余額為借方的項目,調整到“合同資產工程款(已完工未結算)”科目;合同結算科目余額為貸方的項目,調整到“合同負債已結算未完工”科目。
“預收賬款”科目調整為“合同負債”科目。
質保金從“應收賬款”科目中調整至“合同資產”科目,質保期滿調整到“應收賬款”科目。
核算流程:
購買材料的賬務處理:借:原材料等 、應交稅費-應交增值稅-進項稅額 、應交稅費-待認證進項稅額 、應交稅費-應交增值稅(銷項稅額抵減) 貸:應付賬款/銀行存款
項目發生實際成本的賬務處理:借:合同履約成本 、應交稅費-應交增值稅-進項稅額 、應交稅費-待認證進項稅額 貸:應付賬款/銀行存款/原材料/應付職工薪酬等
收到預收款的賬務處理:
開不征稅發票的賬務處理:借:銀行存款 貸:合同負債 、應交稅費-預交增值稅(一般計稅) 、應交稅費-簡易計稅
開有稅率發票的賬務處理:借:銀行存款 貸:應交稅費-應交增值稅-銷項稅額(一般計稅) 、應交稅費-簡易計稅
主營業務成本確認的賬務處理:借:主營業務成本 貸:合同履約成本
主營業務收入確認(投入法,按成本投入占概算成本推算履約進度確認收入金額)的賬務處理:借:合同結算-收入結轉 貸:主營業務收入
業主確認工程量(含質保金)的賬務處理:借:應收賬款 、合同資產-質保金 、合同負債-工程款-預收工程款 貸:合同結算-價款結算 、應交稅費-待轉銷項稅額 、應交稅費-應交增值稅-銷項稅額(一般計稅) 、應交稅費-簡易計稅 、應收賬款-工程款-進度結算
期末將合同結算余額轉入合同資產或合同負債的賬務處理:
如果合同結算科目余額為借方的項目,則賬務處理如下:借:合同資產-工程款 貸:合同結算-工程款期末結轉
如合同結算科目余額為貸方的項目,則賬務處理如下:借:合同結算-工程款期末結轉 貸:合同負債-工程款
質保期滿—合同資產轉入應收賬款,并開具發票的賬務處理:借:應收賬款 貸:合同資產-質保金 、應交稅費-應交增值稅-銷項稅額(一般計稅) 、應交稅費-簡易計稅
在進行建筑單位賬務處理時,需要注意以下事項:
工程施工科目,核算實際發生的合同成本和合同毛利。期末借方余額,反映企業尚未完工的建造合同成本和合同毛利。
工程施工--合同成本下,設置以下明細科目:
人工費
材料費
機械使用費
其他直接費用
分包成本
間接費用
工程結算科目,核算根據建造合同約定向業主辦理結算的累計金額。屬于工程施工備抵類科目。
期末編制財務報表時,對“工程施工”和“工程結算”科目余額進行比較。前者大于后者,差額在資產負債表的“存貨”項目中列示;后者大于前者的,差額在“預收賬款”項目中反映。
完工百分比法確認收入:
完工進度=累計實際發生的成本/預計總成本×100%
當期確認的合同收入=(合同總收入×完工進度)-以前會計期間累計已確認的收入
當期確認的合同成本=累計實際發生的合同成本-以前會計期間累計已確認的合同成本
當期確認的合同毛利=當期確認的合同收入-當期確認的合同成本
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