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2024-09-27 09:33:22
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沒有出口資質的生產企業在符合一定條件的情況下，可以享受增值稅免稅政策。根據相關規定，適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務包括多種情況。例如，增值稅小規模納稅人出口的貨物、避孕藥品和用具、古舊圖書、軟件產品（海關稅則號前四位為“9803”的貨物）、含黃金、鉑金成分的貨物，鉆石及其飾品等。非出口企業委托出口的貨物、非列名生產企業出口的非視同自產貨物、農業生產者自產農產品等也在免稅范圍內。
在具體操作中，無出口經營權的生產企業需要注意以下幾點：
企業之間的委托代理協議必須合法有效，雙方應明確委托代理的內容和責任。
無出口經營權的生產企業需要確保產品出口符合相關法律法規和質量標準，以避免出口糾紛或質量問題。
退稅時，無出口經營權的生產企業需要提供與出口相關的證明材料，如出口合同、出口貨物運輸單據等。
無出口經營權的生產企業可以通過外貿企業來退稅。但在具體操作中，企業需要注意合法有效的委托代理協議，確保產品出口合規，同時提供相關的證明材料。這樣才能順利享受退稅政策，為企業的發展提供更多的支持和保障。
出口企業在向主管稅務機關辦理增值稅、消費稅免稅申報時，不再報送《免稅出口貨物勞務明細表》及其電子數據。出口貨物報關單、出口發票、代理出口貨物證明、合法有效的進貨憑證包括增值稅專用發票、增值稅普通發票及其他普通發票、海關進口增值稅專用繳款書、農產品收購發票、政府非稅收入票據等留存企業備查的資料，應按出口日期裝訂成冊備查。出口企業只要按規定做增值稅申報，銷售額填免稅欄即可。相關資料企業自己留存。
增值稅申報表的填列方面，外貿企業出口貨物無論適用免退稅或免稅政策，申報增值稅時都填寫在《增值稅納稅申報表附列資料》（一）第18欄（或第19欄）和主表第8欄（根據出口業務類型填寫主表其中第8欄或第10欄），并在《增值稅減免稅申報明細表》第8欄“出口免稅”項目中填列。跨境應稅行為還需填寫在第10欄。生產企業出口貨物未申報免抵退銷售額，直接做免稅申報的，和外貿企業填法一樣。前期已經申報了免抵退銷售額的企業，需要把原來的免抵退銷售額改為免稅銷售額，同時在附表一第16欄列填負數沖減免抵退銷售額。已做免抵退申報改為免稅申報的，適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務，其進項稅額不得抵扣和退稅，在《增值稅納稅申報表附列資料》（二）第14欄做進項稅額轉出。
適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務，需要滿足一定的條件。例如：
出口企業或其他單位未按規定進行單證備案（因出口貨物的成交方式特性，企業沒有有關備案單證的情況除外）的出口貨物，不得申報退（免）稅，適用免稅政策。已申報退（免）稅的，應用負數申報沖減原申報。
納稅人確實無法收匯且不符合視同收匯規定的出口貨物，適用增值稅免稅政策。
甲公司從事機加工出口企業，原料全部從國內采購，2019年9月出口銷售額（FOB價）單證齊全的100萬美元，單證不齊的20萬美元，內銷銷售收入（不含稅價）200萬人民幣；當期采購原材料不含稅價款500萬，進項65萬元人民幣，該企業銷售的貨物的征稅稅率適用13%，退稅率為10%，美元匯率為6。
借：應收賬款—**公司 7,200,000（120×6）
貸：主營業務收入—外銷收入 7,200,000（120×6）
借：應收賬款—**公司 2,260,000
貸：主營業務收入—內銷收入 2,000,000
應交稅費—增值稅（銷項稅額） 260,000
借：原材料—*材料 5,000,000
應交稅費—增值稅（進項稅額） 650,000
貸：應付賬款—**公司 5,650,000
免抵退稅的基本計算步驟為五步：
免抵退稅不得免征和抵扣稅額=單證收齊離岸價格×匯率×（增值稅稅率—出口退稅率）=1,000,000×6×（13% - 10%）=180,000
借：主營業務成本 180,000
貸：應交稅費—應交增值稅—進項稅額轉出 180,000
- 第二步—抵稅，計算當期：
當期應納稅額=當期內銷貨物銷項稅額—（當期進項稅—當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）—上期期末留抵稅額=260,000 - （650,000 - 180,000）=-210,000
- 第三步—算尺度，計算免抵退稅額：
免抵退稅額=單證收齊出口貨物離岸價×匯率×出口貨物退稅率=1,000,000×6×10%=600,000
- 第四步—比較，確定實際應退稅額，比較當期應納稅額和免抵退稅額大小，取較小者；
由于期末留抵稅額小于免抵退稅，所以應退稅額=期末留抵稅額=210,000
免抵稅額=600,000 - 210,000 = 390,000
- 第五步—賬務處理
根據計算的應退稅額，確定退稅額和免抵額（注：以下分錄在稅局審批以后處理）
借：其他應收款--應收出口退稅款 210,000
應交稅費--應交增值稅-出口抵減內銷應納稅額 390,000
貸：應交稅費--應交增值稅-出口退稅 600,000
《財政部、國家稅務總局關于生產企業出口貨物實行免抵退稅辦法后有關城市維護建設稅教育費附加政策的通知》（財稅【2005】25號）的規定，經國家稅務局正式審核批準的當期免抵的增值稅稅額應納入城市維護建設稅和教育費附加的范圍。分別按規定的稅（費）率征收城市維護建設稅和教育費附加。
《財政部國家稅務總局關于出口貨物勞務增值稅和消費稅政策的通知》（財稅〔2012〕39號）對適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務進行了規定。
《國家稅務總局關于〈出口貨物勞務增值稅和消費稅管理辦法〉有關問題的公告》（國家稅務總局公告2013年第12號）對出口企業未按規定進行單證備案等情況的處理進行了明確。
《國家稅務總局關于進一步便利出口退稅辦理促進外貿平穩發展有關事項的公告》（國家稅務總局公告2022年第9號）對納稅人確實無法收匯且不符合視同收匯規定的出口貨物的處理進行了規定。
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