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2024-10-14 09:21:03
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建筑行業現行相關稅收政策及優惠措施較多。例如，納稅人銷售活動板房、機器設備、鋼結構件等自產貨物的同時提供建筑、安裝服務，不屬于混合銷售，應分別核算貨物和建筑服務的銷售額，分別適用不同稅率或征收率。建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎、主體結構提供工程服務，建設單位自行采購全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預制構件的，適用簡易計稅方法計稅。納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合規定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣，增值稅扣稅憑證包括增值稅專用發票、海關進口增值稅專用繳款書、農產品收購發票、農產品銷售發票和完稅憑證。
從適用范圍和主體來看，稅法規范的是提供“建筑服務”的“納稅人”，包括個人和單位納稅人，而建筑法規規范的是從事“建筑活動”的“主體”。進入建筑市場必須具備相應資質。只有登記為增值稅一般納稅人的建筑服務單位才涉及增值稅進項稅額抵扣。例如，一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。施工企業為實行簡易計稅的工程項目提供建筑勞務，或為甲供工程、清包工工程提供建筑勞務，以及施工企業小規模納稅人提供建筑服務，增值稅征收率為 3%。
增值稅的計稅方法包括一般計稅方法和簡易計稅方法。一般納稅人發生應稅行為適用一般計稅方法計稅，發生財政部和國家稅務總局規定的特定應稅行為，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經選擇，36 個月內不得變更。
自 2019 年 4 月 1 日起，增值稅一般納稅人發生增值稅應稅銷售行為或者進口貨物，原適用 16%稅率的，稅率調整為 13%；原適用 10%稅率的，稅率調整為 9%。涉及到 9%稅率的情形包括提供建筑服務等。
一般納稅人提供的建筑服務，可以選擇適用增值稅簡易計稅方法計稅的情形有三種：為建筑工程老項目提供的建筑服務、為甲供工程提供的建筑服務和以清包工方式提供的建筑服務。其中建筑老項目是指開工日期在 2016 年 4 月 30 日前的項目。
建筑企業在增值稅方面有一些優惠政策。例如，建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎、主體結構提供工程服務，建設單位自行采購全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預制構件的，適用簡易計稅方法計稅。一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。建筑企業的增值稅優惠主要有簡易計稅、免征增值稅。可以采用簡易計稅的建筑企業項目主要有甲供項目、清包工項目、營改增后定義的老項目；免征增值稅項目主要為工程項目在境外的建筑服務。自 2023 年 1 月 1 日起，月銷售額在 10 萬元以下（含本數）的增值稅小規模納稅人，以及年應征增值稅銷售額 500 萬元及以下的納稅人，都可以享受到增值稅減免待遇。對于境外提供建筑服務的工程項目，也將免征增值稅。承包方和工程分包方為境外施工地點提供的建筑服務也納入了工程項目在境外的建筑服務范圍。
以下為一些建筑企業增值稅的案例分析：
2020 年 5 月 8 日，A 市建設方甲公司與 B 市承建方乙公司簽訂施工合同 5000 萬元。甲乙丙丁多方均在合同中約定按一般計稅，開具專票。5 月 30 日，乙公司預收備料款 500 萬元，只開具了收款收據；6 月 8 日，乙公司進場施工。分析：乙公司進場前的預收款，是否需在 6 月申報期異地預繳稅款？稅務總局公告 2016 年第 17 號第三條規定，納稅人跨縣（市、區）提供建筑服務，應按照財稅〔2016〕36 號文件規定的納稅義務發生時間和計稅方法，向建筑服務發生地主管國稅機關預繳稅款，向機構所在地主管國稅機關申報納稅。跨市施工的預繳增值稅，與其納稅義務發生時間同步。
北京圣元建筑施工有限公司為增值稅一般納稅人，2021 年 5 月發生如下經濟業務事項：1、在北京……通過這些案例，可以更深入地理解建筑企業增值稅的計算和處理。
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