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2022-07-28 16:12:34
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編者按：在現行藥品和醫療器械的銷售模式下，醫藥代表充當企業與醫療機構之間的中介，為醫藥企業打通銷售渠道。因此，制藥公司經常收到虛假的增值稅發票。資金回饋給醫藥代表，同時可以減輕醫藥企業的企業所得稅負擔。本案中，醫藥公司接受虛假普通發票逃避企業所得稅。事發后，涉案發票被認定為偽造發票。這個時候，公司和實際控制人應該被追究什么樣的刑事責任？本文為讀者簡要分析。
一、案例簡介
被告人大連瑞德醫療器械有限公司（以下簡稱“瑞德公司”），經營范圍為醫療器械銷售等，為孫某某的法定代表人。
被告人楊福新是瑞德公司的經理和實際經營者。
2012年12月31日，為少交企業所得稅，楊福新責令財務人員在財務賬簿管理費用中多列費用，編造廣告費50萬元。一開始，楊福新找到王某某，指使他為瑞德公司虛開發票。隨后，王某某向他提供了賣家為大連晶景廣告有限公司開具的2張增值稅普通發票，總價款和稅金為50萬元，經鑒定，這兩張增值稅普通發票為偽造發票。
大連市甘井子區國家稅務局基于上述事實，于2018年1月24日對瑞德公司作出稅務處理決定和處罰決定，該單位無實際業務。為自己虛開發票、在賬簿上多列支出、少繳稅款的行為屬于偷稅漏稅。偷逃稅款12.5萬元，占2020年度應納稅額的10%以上，責令其繳納稅款，并處以罰款。加倍罰款12.5萬元。
瑞德公司拒絕履行處理處罰決定。 2018年5月16日，甘井子區國稅局責令勵德限期繳納稅款，但勵德仍未逾期繳納。隨后，甘井子區國稅局將此案移送公安機關，進入刑事訴訟程序。
法院認定：勵德公司使用了欺騙手段，虛假申報，逃稅數額大，占應納稅額10%以上的，構成偷稅漏稅罪。被告人楊福新作為直接負責的主管人員存在偷稅漏稅行為。
終審判決：瑞德公司涉嫌偷稅漏稅，被判處22萬元以上5000元以下罰款。楊福新被判偷稅罪，判處有期徒刑十個月，并處罰金2萬元。
二、華水點評
（一）獲取假發票是偽造的，不宜定性假發票
利用虛開增值稅普通發票逃避企業所得稅，包括兩種犯罪行為，一種是虛開發票的犯罪行為，另一種是偷稅漏稅的犯罪行為。由于偷稅罪不一定通過虛開發票來實現，也可以通過少報收入等方式實現，偷稅罪是要受到處罰的，虛開增值稅普通發票也可以用于其他侵占單位財產等罪 因此，兩者在刑法理論中不屬于共發罪和吸收罪，而是屬于連帶罪。
但本案的特殊情況是，被告單位和被告主觀上接受了虛假開具的真實增值稅普通發票逃避企業所得稅，卻不知道實際取得的發票是假發票。
根據刑法第205條之一及最高人民檢察院、公安部關于公安機關管轄的刑事案件立案起訴標準的補充規定（二）（公統字[2011] ] 47號），虛開增值稅普通發票100張以上或累計虛開金額40萬元以上，或雖不符合上述數額標準，但已因虛開發票受到行政處罰的五年內兩次以上，并虛開發票，構成虛開發票罪。假設涉案發票為真實發票，瑞德公司、楊福新將上述犯罪要素和起訴標準相結合。
但是，如果根據本案的實際情況，虛開的增值稅普通發票屬于偽造發票，僅考慮單一犯罪行為，則不屬于刑法第205條之一的虛假行為。發票犯罪。
在法律目的解釋上，相對于特殊增值稅可用于出口退稅和減稅的發票等發票。我國刑法嚴厲打擊的增值稅普通發票犯罪包括偽造、擅自制作增值稅普通發票；銷售偽造和未經授權的增值稅普通發票。發票；持有已知為偽造的發票。納稅人僅購買偽造的增值稅普通發票而未計入稅前扣除的，不構成犯罪。當然，如果知道增值稅普通發票是偽造持有的，而且數量很大，就構成非法持有偽造發票罪。
綜上所述，筆者認為，被告人接受虛假開具的偽造發票，不侵犯虛假開具發票罪的合法權益。對偷逃企業所得稅的行為，依法追究刑事責任，追究偷稅漏稅的刑事責任。根據刑法第201條和最高人民法院關于參照適用最高人民檢察院、公安部關于公有管轄的刑事案件立案起訴標準規定的通知公安機關（二）在審理經濟犯罪案件中，偷稅5萬元以上，占應納稅額10%以上，經稅務機關督促拒繳的，符合以逃稅罪起訴。
（二）藥企要嚴防騙稅風險，合理節稅
自今年6月財政部啟動2019年度醫藥行業會計信息質量檢查以來，醫藥企業及其關聯方費用的真實性、大量提供廣告的醫藥企業和第三方服務企業，為醫藥企業提供咨詢、展示服務，被稅務機關查處虛假、逃稅行為，部分案件甚至進入刑事司法程序。計劃，引起業界關注。
筆者認為，醫藥企業在合理節稅過程中，需要及時開展涉稅風險自查工作，化解虛假開立、偷稅漏稅等行政和刑事風險。其中，服務費、咨詢費、廣告費等自查尤為重要。醫藥企業應以服務商為依據，區分發票類型，一一梳理，列出企業內部費用報銷制度、銷售費用、管理費用等。支持政策執行和發票、合同、銀行支付對支付憑證等進行自查，預測和化解風險。
同時，本案提醒企業，稅務機關的處理處罰決定應及時執行，稅務企業糾紛應通過行政復議、行政訴訟等法律途徑解決。拒不執行稅務機關的處理處罰決定，將行政案件轉為刑事案件，使企業和實際經營者面臨的法律風險更加嚴峻。
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